從排污費“稅負平移”到環保稅

　　昨日，財政部部長樓繼偉向全國人大常委會作草案說明時表示，2003年至2015年，全國累計征收排污費2115.99億元。排污費制度對于防止環境污染發揮了重要作用，但與稅收制度相比，排污費制度存在執法剛性不足、地方政府和部門干預等問題，因此有必要進行改稅。

　　樓繼偉稱，為實現排污費制度向環境保護稅制度的平穩轉移，草案將排污費的繳納人作為環保稅的納稅人，將應稅污染物排放量作為計稅依據，將現行排污費收費標準作為環保稅的稅額下限。

　　由于是從排污費“稅負平移”到環保稅，環保稅的征收對象跟現行排污費相銜接，征收對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲。

　　草案設定的征稅標準雖然以現行排污費收費標準為稅額下限，不過賦予了地方制定浮動稅率的權限。樓繼偉稱，“考慮到各地差異較大，允許地方以《環境保護稅稅目稅額表》規定的稅額標準為基礎，上浮應稅污染物的適用稅額。”

　　機動車排放擬免稅是考慮已有車船稅等

　　草案還規定了5項免稅情形，其中包括“對機動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應稅污染物免稅。”

　　樓繼偉解釋說，考慮到現行稅制中已有車船稅、消費稅、車輛購置稅等稅種，對機動車的生產和使用進行調節，其中車船稅和消費稅按排量征稅，在當前推進結構性減稅的大環境下，不宜再進一步增加使用成本。

　　依據現行規定，城市污水集中處理和生活垃圾集中處理場所，排放的污染物只要達標，就免繳排污費。草案延續了這個規定，上述場所也免交環保稅。不過，工業污水集中處理場所未納入到免稅范圍，仍要交環保稅。

　　此前，環保部部長陳吉寧在全國兩會記者會上表示，制定環境保護稅法的核心目的不是為了增加稅，而是為了更好地建立一個機制，鼓勵企業少排污染物，多排多付稅，少排少付稅。

　　草案體現了上述原則，為鼓勵企業通過采用先進技術減少污染物排放，規定“納稅人排放應稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國家或者地方規定的污染物排放標準50%的，減半征收環保稅”。

　　追問1

　　環保稅征收為何無CO2

　　來自官方的數據顯示，2000年至2010年，我國二氧化碳排放占比由12.9%提高到約23%，人均二氧化碳排放量目前已經超過世界平均水平。2014年11月12日，中美兩國共同發布《中美氣候變化聯合聲明》，其中提到“中國計劃2030年左右二氧化碳排放達到峰值且將努力早日達峰”。國家氣候變化專家委員會副主任何建坤解讀說，“GDP碳排放強度下降的速度必須高于GDP增長速度，這樣才能達到峰值”。可見，我國減排壓力很大。

　　在上述背景下，二氧化碳排放是否應該納入到環保稅的征收范圍，業內存在爭議。有專家認為二氧化碳排放應該征稅，也有專家擔心，如果開征會對經濟發展造成影響。

　　樓繼偉作草案說明時明確表示，“各方面爭議比較大的對二氧化碳征收環境保護稅問題，暫不納入到征收范圍”。

　　中國法學會財稅法學研究會會長、北京大學法學院教授劉劍文接受新京報記者采訪時表示，目前，全球大約十幾個國家將二氧化碳排放納入到征稅范圍，多數國家包括一些發達國家，都沒有對二氧化碳排放征稅。中國現階段還是發展中國家，處在工業化過程中，二氧化碳排放難以避免，這也是需要付出的發展代價。從長遠來看，二氧化碳排放應該征稅，但何時征還是要根據國情需要作出考量。

　　追問2

　　機動車排放該不該免稅

　　針對“機動車排放擬免征環保稅”，有網友提出，在霧霾治理的背景下，機動車排放不應該免稅，雖然機動車繳納了車船稅、車輛購置稅，但是不能用車船稅、車輛購置稅代替環保稅，車船稅、車輛購置稅和環保稅是不同的稅種。

　　劉劍文對新京報記者說，車船稅、車輛購置稅和環保稅確實是不同的稅種，如果把機動車排放納入到征稅范圍，幾個稅種彼此之間是否有重復征稅，這需要仔細核算。不論是現行的排污費還是擬征的環保稅，納稅主體都是企事業單位和其他生產經營者，自然人并不是納稅主體。稅法如何制定、怎樣征收，要考慮國情、社會承受能力等多方面因素。機動車排放該不該免稅這個問題就涉及社會承受能力，到底該不該征，最好的解決辦法還是發起廣泛討論，聽取不同群體的聲音。

　　追問3

　　排放已達標是否該交稅

　　現行排污費規定，企事業單位即便污染物排放已經達到了標準，仍需要繳排污費。自去年6月，環保稅法征求意見稿發布以來，不斷有專家提出，排放已經達到標準的單位，應該免征環保稅。

　　去年6月，在環保稅法征求意見稿專家研討會上，武漢大學稅法研究中心主任熊偉就提出，超標排放的單位對環境造成損害，應當承擔后果，繳納環保稅；而達標的企業，既然排放達標，說明對環境的損害不大。他認為，污染的事前治理比事后治理效果好得多，與其讓達標企業繳稅，不如強化事前治理，設定更加嚴格的排放標準，倒逼企業加大對污染物排放的治理。

　　草案未采納上述聲音，設定的五類免稅情形中并不包括達標企業。

　　劉劍文對新京報記者說，達標企業還應該征稅，這涉及一個理論性問題——環保稅的計稅依據是什么？不同于個人所得稅、消費稅等其他稅種，環保稅的計稅依據跟排放量達到多少、污染輕重有關，所以只要有排放，就應該納入到征稅范圍中，不過可以設計不同的稅率標準，體現出“多排多付稅，少排少付稅”，讓達標企業少交稅。

　　追問4

　　環保和稅務權責怎么分

　　不同于其他稅種，環保稅征收不僅是稅務部門“自己家的事”，需要環保部門協同配合，提供納稅人的相關信息。從去年6月以來，如何捋順體制機制，怎樣設定稅收部門和環保部門在環保稅征收中的責權利，一直是關注焦點。中國財政科學研究院研究員許文就曾提出，環保稅立法在強調環保部門協同義務的同時，也需要明確環保部門的法律地位和責任問題。

　　對此，草案規定，稅務機關依法征收管理，環保部門負責監測管理，雙方應當建立涉稅信息共享平臺和機制，定期交換有關納稅信息資料。

　　“環保稅跟其他稅種有很大區別，技術性很強。”劉劍文對新京報記者說，草案上述規定明確了稅務部門、環保部門的權責和合作機制，不過，未來預計會出臺的實施細則，應該進一步細化稅務部門、環保部門的權責，比如如果納稅人對征稅有異議，那么該向哪個部門尋求法律救濟，如何起訴，哪個部門是被告等。

　　聲音

　　作為“落實稅收法定”原則提出后的第一部稅法草案，環保稅法的立法過程具有標桿意義，給今后的稅法立法提供了樣板。草案最大的亮點在于，賦予地方制定浮動稅率的權限時，并不是授權給地方政府，而是地方人大，規定地方政府在《環境保護稅稅目稅額表》基礎上制定的稅額，必須報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會備案，這與過去的做法有明顯區別，過去稅法立法都是授權給地方政府，比如2011年的車船稅法。由過去的授權給地方政府，改為現在的授權給地方人大，這也是稅收法定的一大進步。

　　——中國法學會財稅法學研究會會長、北京大學法學院教授劉劍文

　　■ 背景

　　環保稅立法醞釀近10年

　　環境保護稅法從動議到此番草案出臺，已醞釀了近10年。2006年，全國政協委員鄭健齡提交提案，建議各地對排污企業征收的排污費統一改為環保稅。次年，政府首次明確將進行環保稅立法。十八屆三中全會、四中全會都提出“推動環境保護費改稅”。在這一背景下，環保稅立法提速。去年6月10日，國務院法制辦公布了由財政部、國家稅務總局、環保部聯合起草的環境保護稅法（征求意見稿），向全社會公開征求意見。環保稅法草案也是在十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”背景下，第一部提交全國人大常委會審議的稅法草案，這意味著“落實稅收法定”原則邁出了重要一步。

　　去年新立法法審議通過后，全國人大明確表示，在2020年之前全面落實稅收法定原則。除了環境保護稅法，房地產稅法、船舶噸稅法、煙葉稅法和稅收征收管理法等法律，都已作為預備項目，列入了全國人大常委會今年的立法計劃，有關部門正在著手調研起草。(記者 王姝)